Главная  /   /   Оформление и учет безвозмездной передачи товаров или материалов

Как учесть и провести по бухгалтерии безвозмездную передачу товаров или материалов

Содержание

1. Что такое безвозмездная передача имущества
2. Документальное оформление
3. Бухгалтерский учет безвозмездной передачи товаров
   1. Основные проводки
   2. Налог на прибыль
   3. НДС при безвозмездной передачи товаров
   4. Основные проводки по НДС
   5. Бухучет безвозмездной передачи товаров при УСН
4. Отличия между благотворительностью и безвозмездной передачей
5. Примеры учета и налогообложения безвозмездной передачи
6. Подводные камни безвозмездной передачи

Безвозмездная передача имущества – это передача активов без обязательства со стороны получателя оплатить или вернуть их (ст. 572 ГК РФ). В данной статье рассмотрим, как документально оформить безвозмездную передачу товаров и материалов, как отразить такие операции в бухгалтерском учете, при расчете налога на прибыль и НДС, а также особенности учета на упрощенной системе налогообложения (УСН).

Документальное оформление

Для передачи имущества безвозмездно, особенно если его стоимость превышает 3000 рублей, необходимо оформить письменный договор дарения (ст. 574 ГК РФ). В случае, если стоимость имущества не превышает 3000 рублей, договор может быть заключен устно. Важно помнить, что безвозмездная передача имущества коммерческим организациям на сумму свыше 3000 рублей запрещена (ст. 575 ГК РФ). Исключение составляет передача имущества некоммерческим организациям или физическим лицам.

Для оформления безвозмездной передачи необходимо составить следующие документы:

• Договор дарения (при стоимости имущества свыше 3000 рублей).
• Акт приема-передачи или товарная накладная (например, по форме ТОРГ-12).

Унифицированного бланка для безвозмездной передачи товаров или материалов не предусмотрено, поэтому документ может быть составлен в произвольной форме с обязательными реквизитами, предусмотренными ст. 9 Закона № 402-ФЗ от 06.12.2011.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете доходы от безвозмездной передачи товаров или материалов не возникают (ПБУ 9/99). Стоимость переданных активов учитывается в составе прочих расходов (ПБУ 10/99, п. 43 ФСБУ 5/2019). Также учитываются расходы, связанные с передачей, например, на доставку.

Основные проводки:

• Дт 91-2 Кт 41 (10) – отражена стоимость безвозмездно переданных товаров или материалов.

• Дт 91-2 Кт 10 (60, 69, 70, 76) – учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей (например, доставка).

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль, стоимость безвозмездно переданных товаров и материалов, а также связанные с их передачей расходы, не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Исключение составляют случаи, когда передача осуществляется для борьбы с коронавирусом. В таких ситуациях стоимость переданных товаров может быть учтена во внереализационных расходах на основании подпунктов 19.5 и 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

НДС

Безвозмездная передача товаров признается реализацией, поэтому с нее необходимо начислить НДС (п. 1 ст. 39 НК РФ). Исключения составляют случаи, когда передача осуществляется в рекламных целях при стоимости товаров до 300 рублей за единицу или если передача осуществляется по Закону № 95-ФЗ от 04.05.1999 (например, гуманитарная помощь).

• Дт 91-2 Кт 68 – начислен НДС при безвозмездной передаче товаров.
• Дт 68 Кт 19 – принят к вычету НДС по затратам, связанным с передачей (при соблюдении условий вычета).

УСН

Для организаций, работающих на упрощенной системе налогообложения, доходов от безвозмездной передачи товаров не возникает (ст. 346.15 НК РФ). Однако и расходы на безвозмездно переданные товары не учитываются при расчете налога (п. 16 ст. 270 НК РФ). Исключение – передача товаров для борьбы с коронавирусом, когда такие расходы могут быть учтены по правилам подпункта 23.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Отличия между благотворительностью и безвозмездной передачей

Благотворительная помощь и безвозмездная передача товаров имеют схожие черты, но различаются по правовым основаниям и налогообложению:

• Цель передачи: Благотворительная помощь предоставляется исключительно в целях поддержки нуждающихся и по правилам, установленным Законом № 135-ФЗ от 11.08.1995 «О благотворительной деятельности». Безвозмездная передача может осуществляться без конкретной социальной цели, например, в рамках коммерческих отношений.
• Документальное оформление: Благотворительная помощь часто требует более детального документального оформления, включая обязательный отчет о целевом использовании средств или имущества. Безвозмездная передача может ограничиваться актом приема-передачи и договором дарения.
• Налогообложение: НДС начисляется при безвозмездной передаче товаров, за исключением отдельных случаев (например, при гуманитарной помощи). Благотворительные пожертвования, как правило, освобождаются от НДС, если они направлены на благотворительные цели.

Примеры учета и налогообложения

Пример 1: Безвозмездная передача товаров на сумму до 3000 рублей

Ситуация: Компания «Альфа» передала комплект канцелярских принадлежностей на сумму 2500 рублей некоммерческой организации.

Учет и налогообложение:

• Документы: Договор дарения может быть заключен устно, акт приема-передачи.
• НДС: Не начисляется.
• Налог на прибыль: Стоимость товаров не учитывается при расчете налога на прибыль.

Пример 2: Передача товаров на сумму свыше 3000 рублей коммерческой организации

Ситуация: Компания «Бета» передала офисную мебель на сумму 5000 рублей другой коммерческой организации.

Учет и налогообложение:

• Документы: Заключение договора дарения запрещено (ст. 575 ГК РФ).
• НДС: Необходимость начисления НДС.
• Налог на прибыль: Стоимость переданных товаров не учитывается.

Пример 3: Передача товаров в рекламных целях

Ситуация: Компания «Гамма» передала рекламные сувениры (до 300 рублей за единицу) клиентам.

Учет и налогообложение:

• Документы: Товарная накладная, акты приемки-передачи.
• НДС: Не начисляется.
• Налог на прибыль: Расходы на товары могут быть учтены в составе рекламных расходов.

Пример 4: Безвозмездная передача материалов в рамках борьбы с коронавирусом

Ситуация: Компания «Дельта» передала медицинские маски на сумму 10 000 рублей больнице.

• Документы: Договор дарения, акт приема-передачи.
• НДС: Не начисляется (по Закону № 95-ФЗ).
• Налог на прибыль: Стоимость материалов может быть учтена в составе внереализационных расходов.

Пример 5: Передача имущества физическому лицу

Ситуация: Компания «Эпсилон» передала телевизор сотруднику в рамках благодарности за многолетнюю работу.

Учет и налогообложение:

• Документы: Договор дарения, акт приема-передачи.
• НДС: Начисляется с рыночной стоимости.
• Налог на прибыль: Стоимость имущества не учитывается при расчете налога на прибыль.

Подводные камни безвозмездной передачи

1. НДС: Безвозмездная передача товаров практически всегда облагается НДС, что увеличивает налоговую нагрузку.
2. Ограничения по ГК РФ: Безвозмездная передача имущества коммерческим организациям на сумму свыше 3000 рублей запрещена.
3. Налог на прибыль: Стоимость переданных товаров, как правило, не учитывается при расчете налога на прибыль, что требует учета разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

В заключение, учет и налогообложение безвозмездной передачи товаров требует внимательного подхода и соблюдения нормативных требований. Правильное оформление документов и понимание налоговых обязательств помогут избежать ошибок и обеспечат корректное ведение учета.